注会《会计》高频考点汇总：外币折算

2018年注册会计师专业阶段考试将于10月14日—15日正式开始，考试日期不断临近，福州会计培训学校小编忍不住要为大家分享一些高频考点，希望可以帮助大家更好注册会计师考试!

一、外币交易处理原则

1、交易发生日

外币交易在初始确认时，采用“交易发生日”的“即期汇率”或“即期汇率的近似汇率”将外币金额折算为本位币金额。

收到投资者以外币投入的资本，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，而应采用“交易日即期汇率”折算(不产生外币资本折算差额)。

2、资产负债表日及结算日

(1)货币性项目：

包括：持有至到期投资、可供出售金融资产(债权)、应付职工薪酬、长期应收款

以“当日即期汇率”折算，产生的汇兑差额计入当期损益。

借：财务费用——汇兑差额

贷：应收账款——美元 【金额：美元×汇率】

(2)非货币性项目

交易性金融资产、可供出售金融资产(股权)、存货、预收预付账款、应交税费

以“交易发生日的即期汇率”折算，不改变其记账本位币金额。

二、特殊会计处理

1、货币兑换

银行当日的美元(买入价：1美元=6.05元人民币)(中间价：1美元=6.06元人民币)(卖出价：1美元=6.07元人民币)

将100万美元到银行兑换为人民币，分录：

借：银行存款—人民币(100×6.05)605

财务费用　　1

贷：银行存款—美元　(100×6.06)606

以人民币购买100万美元，分录：

借：银行存款—美元　(100×6.06)606

财务费用　　1

贷：银行存款—人民币(100×6.07)607

注：注意银行的外币买入价、中间价、卖出价的差别。

2、以外币购入存货，计提存货跌价准备

存货采用成本 与 可变现净值孰低计量

成本，属于非货币性项目，期末折算采用“交易日的即期汇率”

可变现净值，属于货币性项目，期末折算采用“当日的即期汇率”

3、金融资产

持有至到期投资：货币性项目，汇兑差额计入“财务费用”

交易性金融资产：汇率的变动和股市的变动，不进行区分，计入“投资收益”。

当期损益 = 数量 × 当日外币价格 × 当日汇率 - 期初余额

可供出售金融资产：计入“其他综合收益”

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